治理假帐新思路

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    最近，国际上著名的五大会计师事务所中，连续有几个出问题：一是安达信会计师事务所协助、包庇安然公司做假账，安达信并销毁安然有关的凭证记录。二是毕马威会计师事务所因施乐公司14亿美元假帐事件而被谴责。三是普华永道也有协助企业做假帐之嫌。而美国的世通、安然、凯马特等企业已因假帐案而申请破产。另有施乐、默克等也因造假帐而被公开暴光。法国的媒体巨子威旺迪也被控虚报假帐。在国内，近年来，中国证监会已经处罚了近90家上市公司，其中60多家是因在会计信息上做假。郑百文、琼民源、红光实业、大庆联谊、内蒙宏峰、纵横国际……等的假帐，有的被暴光，有的当了被告。银广夏假帐案导致中天勤会计师事务所被撤销。更有甚者，刘姝威因揭露蓝田股份的假帐而被蓝田股份反告，可见中国的“月亮”比美国的还要圆。

    我国《会计法》1999年10月第二次修

www.5ijcw.com 订。主要的原因和目的之一，就是治理假帐。朱钅容基总理给上海会计学院的题词是：“不做假帐。”由此可见，当前假帐泛滥是何等严重，而治理起来又是何等的困难。

    这里提供一些治理假帐的新思路。

    一、第一次审计不由企业聘请会计师事务所，而由财政部门(或会同证监、税务、银行、审计等部门，下同)聘请或指定会计师事务所。

    目前由企业出资聘请会计师事务所的作法，是自己出钱请人给自己找差错、揭违法。应该承认，人是有规避或隐瞒自己缺点错误的天性或本能的。媒体上虽有企业或政府花钱请人“找荐儿”的报道，但那只是为引起轰动而作的宣传，真正诚心这样做的，可谓绝无仅有。当然也不排除到了共产主义社会人的思想觉悟大大提高了，精神境界十分高尚了，这类出钱买自己缺点错误的现象会大量出现和存在。但是，在目前的初级阶段，切勿被花钱请人揭过错的宣传迷惑了。

    由企业出资请会计师事务所审计的做法，存在的主要问题是会计师事务所注册会计师的业务会受到同行竞争威胁，饭碗会被抢走，即是担心被聘用它的企业辞退。据耿建新先生统计，从1995年到目前，大约已有200多家会计师事务所被上市公司换掉。为了保住业务，会计师事务所逢迎巴结雇主还来不及，岂敢太岁头上动土，得罪自己的衣食父母，吓跑自己的上帝呢?这就是会计师事务所和注册会计师对企业的假帐隐瞒、包庇甚至主动帮助造假的根源。可见会计师事务所查假帐，不是水平低查不出，而是机制支持他不查或少查出假帐。

  

www.5ijcw.com   由企业每年(或每季、每月)向财政部门依标准上缴一定的审计费(把聘请事务所的钱转为上缴财政)，设立审计基金，专项用于对聘请或投标决定的会计师事务所作审计支付的报酬。由于会计师事务所是由财政部门聘请或投标决定的，他们只对财政部门负责，不受被审计企业辞退的威胁，就敢放开膀子大干了。同时，对会计师事务所的审计报酬，采用“固定＋提成”的办法。“固定”指对企业每审计一次依标准付一笔报酬。“提成”则依查出违法违纪金额的大小而付报酬(可事先制定标准)。以鼓励多查出假帐。

    二、进行再审计。

    为了防止假帐，证监会曾要求对所有上市公司请国外“五大”再审计。但安达信和毕马威等问题一出，就出现了尴尬。

    其实不一定外来的和尚才能念好经。国内的注册会计师也能念得好，甚至念得更好。凡是第一次审计出具“无保留”审计报告的，都要强制实行再审计。两次审计均可以采用投标制：一看谁的收费低，二看谁能查出多少金额的假帐。设想组织一个审计协会，由具有注册会计师资格而又未加入会计师事务所或被会计师事务所排斥的人参加。另外允许注册会计师个人独立挂牌执业(就像律师一样)，就叫“独立注册会计师”，专搞再审计工作。审计协会是个纯粹的民营社会中介组织，财政不拨款，自负盈亏。这两部分人(审计协会和独立注册会计师)专搞经过会计师事务所审计过的再审计。查不出问题不付任何报酬，或者象征性地只付相当于第一次审计报酬10—20%的钱(由财政用前述的审计基金付)；查出问题则付较高的报酬，而且事先定好标准，与假帐金额挂钩，一般要按第一次审计的标准加倍付酬。还要实行累进制，查出的金额越大，报酬越高。报酬由财政强令被审企业和原负责第一次审计的会

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