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浅谈“免、抵、退”税业务的会计处理

[10-05 23:48:28] 来源：http://www.5ijcw.com 酒店员工培训 阅读：8926次

概要：www.5ijcw.com 的税额=1315200×(17％－15％)＋564800×(17％－15％)＋4216000×(17％－15％)－2468000×(17％－15％)=26304＋11296＋84320－49360=72560(元)。 4、计算当期应纳税额根据规定当期应纳税额的计算公式是：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额减去当期全部进项税额＋当期不予抵扣和退税的税额－上期未抵扣完的税额。代入上面已计算出的数额，该企业的应纳税额=612000－918000＋72560=－233440(元)。 5、计算当期应退税额按政策规定，“生产企业”当期出口自产货物占

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www.5ijcw.com 的税额=1315200×(17％－15％)＋564800×(17％－15％)＋4216000×(17％－15％)－2468000×(17％－15％)=26304＋11296＋84320－49360=72560(元)。
　　4、计算当期应纳税额
　　根据规定当期应纳税额的计算公式是：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额减去当期全部进项税额＋当期不予抵扣和退税的税额－上期未抵扣完的税额。代入上面已计算出的数额，该企业的应纳税额=612000－918000＋72560=－233440(元)。
　　5、计算当期应退税额
　　按政策规定，“生产企业”当期出口自产货物占当期全部货物销售额50％及以上时，当期内应抵扣的税额大于应纳税额的差额即为计算的应退税额，如果达不到50％的比例，即使当期内应抵扣的税额大于应纳税额，其差额在当期内也不能申报退税，而应结转到下期抵扣。因此，计算当期应退税额，先要计算当期出口自产货物的销售额占当期全部货物销售额的比例，然后计算当期应抵扣的税额与当期应纳税额的差额。
　　W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例=(当期出口铜制品甲的销售额＋当期出口铜制品乙的销售额＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额)÷当期全部货物的销售额×100％=(1315200＋564800＋4216000)÷(2100000＋1500000＋1315200＋564800＋4216000)×100％=6096000÷9696000×100％=62．8％。
　　则W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例大于50％。
　　W企业当期应退的税额=当期应抵扣的税额－当期应纳税额=(当期应抵扣的进项税额＋上期未抵扣完结转当期抵扣的税额)－(当期的销项税额＋当期不予抵扣和退税的税额）=918000－(612000＋72560)=233440

www.5ijcw.com (元)。
　　从上面的计算，可以看出W企业当期应退税额的值等于该企业当期应纳税额的绝对值(│233440│)，所以，一些专家学者指出：当期应纳税额的绝对值小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的，当期应退税额为应纳税额的绝对值。这实际上为我们提供了一种计算“生产企业”出口自产货物应退税额的简便方法。本文例题中的应纳税额－233440的绝对值就小于当期出口货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的结果544200(6096000×15％－2468000×15％)，因此，“生产企业”在实务中只要计算出这一步，就能以当期应纳税额的绝对值作为当期申报应退税额的数额。
　　6、计算当期应免、抵税额
　　计算“生产企业”当期应免、抵税额，不仅在账务处理中用到，而且在向主管税务机关申请退税时，需要在申报表上填列此项数据，同时在填列统计部门的有关报表时，也需要填列此项数据；另一方面，在“生产企业”验证“免、抵、退”税业务计算是否正确的过程中也需要此项数据，所以对这一步骤计算不能忽视。其计算公式为=当期应免、抵税额=当期出口货物销售额×退税率＋当期进口料件复出口货物销售额×退税率当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率—当期应退的税额。
　　则：W企业当期应免、抵税额=(当期出口铜制品甲的销售额×退税率)＋(当期出口铜制品乙的销售额×退税率)＋(当期进口料件复出口铜制品乙的销售额x退税率当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率)－当期应退的税额=(1315200×15％)＋(564800×15％)＋(4216000×15％－2468000×15％)－233440=197280＋84720＋632400－370200－233440=310760(元)。
　　7、验证计算结果

www.5ijcw.com 　　验证“生产企业”当期不予抵扣和退税的税额、当期应退税额、当期应免、抵税额的计算结果是否正确，其方法是用下列等式证明，如等式成立即为正确，反之，即为不正确，须重新计算。
　　验证的等式是：∑当期出口货物销售额(人民币)×其出口货物退税率=当期应退税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率。
　　将W企业的有关计算结果数额代入上述公式，则：
　　等式左边=当期出口铜制品甲的销售额(人民币)×退税率＋当期出口铜制品乙的销售额(人民币)×退税率＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额(人民币)×退税率=1315200×15％＋546800x15％＋4216000×15％=914400(元)。
　　等式右边=W企业当期应退税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率=233440＋310760＋2468200×15％=233440＋310760＋370200=914400(元)。

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