企业内部控制的新进展

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　　（五）监控（Monitoring）

　　COSO报告认为，监控指评价内部控制质量的过程，即对内部控制改革、运行及改进活动进行评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。可见，监控实际上是企业对内部控制实施效果进行评价的过程，是企业站在更高的整体的层面对其他控制要素的整合及调适，是独立的、进一步的控制活动，因而是企业完整的内部控制系统必不可少的后续要素。

　　（六）整体框架（WholeFramework）

　　上述五大要素之间具有紧密的关系：控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。五大要素实际上构成了内部控制的立体框架模式（如图1所示）。

　　三、对COSO报告的评价

　　（一）COSO报告的理论贡献

　　同以往的内部控制理论及研究成果相比，COSO报告提出了许多新的、有价值的观点，代表了现代内部控制理论的最新成果和目前的最高水平。其贡献归纳起来主要表现在以下12个方面。

　　1.内部控制通用定义为相关团体提供了理解内部控制的共同基础。COSO报告通过整合不同的内部控制观念，接纳多数性的观点，建立了内部控制的通用定义，为各方提供了一种通用语言和沟通平台，从而使内部控制的交流更有效果。

　　2.内部控制整体框架论有助于改变内部控制杂散、机械的现象。COSO报告指出，内部控制是由五大部分组成的，而这五大部分紧密融入到企业的管理过程中，并形成了有机联系的整体，所以，内部控制不再仅仅被看作是一项制度或一条条机械的规定，而是动态的过程和有序的系统，是一个有机的整体。

　　3.强调内部控制是一个持续的“动态过程”。内部控制是对企业的整个

经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。

　　4.强调内部控制的三类目标。COSO报告单独对内部控制的目标进行了解析和阐释，将内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标等。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面，尤其是将内部控制观念从财务报告这一传统的、狭窄的、技术性的方面突破出来，大大拓展了内部控制的范畴。

　　5.强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。COSO报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由企业的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。

　　6.强调内部控制中“人”的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。

　　7.强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化和内部控制意识等。

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　　8.强调风险意识。现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理层须密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。

　　9.揉和了管理与控制的界限。在COSO报告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的职能与界限已经模糊。

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